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近年來(lái)，隨著(zhù)我國跨境電子商務(wù)的迅速發(fā)展，跨境進(jìn)出口業(yè)務(wù)的稅收問(wèn)題也愈來(lái)愈引起關(guān)注。為了防止跨境電商進(jìn)出口業(yè)務(wù)游離在稅收征管體系之外，從稅收公平原則出發(fā)，國家稅務(wù)總局于2013年頒布了《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售出口稅收政策的通知》，2016年頒布了《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》，使得我國跨境電商進(jìn)出口業(yè)務(wù)都有了相應的稅制規范。而跨境電商出口退稅制度由于與傳統貿易出口退稅存在明顯差異，尤其需要引起出口企業(yè)的注意。下面我們一起探討我國跨境電商出口退稅的相關(guān)問(wèn)題。

一、跨境電子商務(wù)出口的定義

跨境電子商務(wù)出口業(yè)務(wù)從廣義上講包括B2B和B2C。

B2B（Business-to-Business）即跨境電子商務(wù)企業(yè)對境外企業(yè)出口，是指我國出口企業(yè)與外國批發(fā)商和零售商通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)線(xiàn)上進(jìn)行產(chǎn)品展示和交易，然后在線(xiàn)下按一般貿易等方式完成的貨物出口。

B2C（Business-to-Customer）即跨境電子商務(wù)企業(yè)對境外消費者出口，是指我國出口企業(yè)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)向境外消費者零售商品，并以郵寄、快遞等形式送達的經(jīng)營(yíng)行為。

B2B在本質(zhì)上仍屬于傳統貿易方式，應當適用一般生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅政策，B2C主要是面向境外消費者的零售業(yè)務(wù)，作為一種對外貿易的新形式，其出口退稅業(yè)務(wù)也愈來(lái)愈收到出口企業(yè)的重視，本文主要探討B(tài)2C情形下的出口退稅問(wèn)題。

二、跨境電商出口退免稅的相關(guān)政策

我國關(guān)于跨境電子商務(wù)零售出口退稅的相關(guān)政策規定主要見(jiàn)于《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售出口稅收政策的通知》（財稅【2013】96號）。

（一）適用退、免稅政策

除財政部、國家稅務(wù)總局明確不予退稅或免稅的貨物外，同時(shí)符合下列條件的，適用增值稅、消費稅退（免）稅政策：

（1）電子商務(wù)出口企業(yè)屬于增值稅一般納稅人并已向主管稅務(wù)機關(guān)辦理出口退（免）稅資格認定；

（2）出口貨物取得海關(guān)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用），且與海關(guān)出口貨物報關(guān)單電子信息一致；

（3）出口貨物在退（免）稅申報期截止之日內收匯；

（4）電子商務(wù)出口企業(yè)屬于外貿企業(yè)的，購進(jìn)出口貨物取得相應的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、消費稅專(zhuān)用繳款書(shū)（分割單）或海關(guān)進(jìn)口增值稅、消費稅專(zhuān)用繳款書(shū)，且上述憑證有關(guān)內容與出口貨物報關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）有關(guān)內容相匹配。

同時(shí)符合以下條件的，適用增值稅、消費稅免稅政策：

（1）電子商務(wù)出口企業(yè)已辦理稅務(wù)登記；

（2）出口貨物取得海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報關(guān)單；

（3）購進(jìn)出口貨物取得合法有效的進(jìn)貨憑證。

（二）跨境電商出口退稅所需資料

1、出口貨物報關(guān)單

2018年4月，海關(guān)總署發(fā)布《關(guān)于全面取消打印出口貨物報關(guān)單證明聯(lián)（出口退稅專(zhuān)用）的公告》（2018年第26號），全面取消打印出口貨物報關(guān)單證明聯(lián)（出口退稅專(zhuān)用）。對2018年4月10日（含）以后實(shí)施啟運港退稅政策的出口貨物，海關(guān)也不再簽發(fā)紙質(zhì)出口貨物報關(guān)單證明聯(lián)（出口退稅專(zhuān)用）。這也就意味著(zhù)跨境電子商務(wù)零售業(yè)務(wù)出口貨物報關(guān)單實(shí)現了全面的電子化管理，企業(yè)辦理出口退稅時(shí)無(wú)需再提供紙質(zhì)報關(guān)單。

以往，B2C業(yè)務(wù)主要銷(xiāo)售給境外個(gè)人，往往額度小、單數多，物流上采取郵政小包、快件的方式，此種方式下多按照行郵物品報關(guān)，是無(wú)法取得出口貨物報關(guān)單的，也就無(wú)法辦理出口退稅。2016年4月，海關(guān)總署發(fā)布《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)出口商品有關(guān)監管事宜的公告》（海關(guān)總署公告2016年第26號），其中第三條“通關(guān)管理”規定：“跨境電子商務(wù)零售出口商品申報前，電子商務(wù)企業(yè)或其代理人、物流企業(yè)應當分別通過(guò)服務(wù)平臺如實(shí)向海關(guān)傳輸交易、收款、物流等電子信息�！薄半娮由虅�(wù)企業(yè)或其代理人應提交《中華人民共和國海關(guān)跨境電子商務(wù)零售進(jìn)出口商品申報清單》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《申報清單》），出口采取“清單核放、匯總申報”方式辦理報關(guān)手續，進(jìn)口采取“清單核放”方式辦理報關(guān)手續�！渡陥笄鍐巍放c《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)（出）口貨物報關(guān)單》具有同等法律效力�！�

至此，跨境電商出口企業(yè)可以憑借《申報清單》辦理出口退稅，從而解決了無(wú)法取得出口貨物報關(guān)單的問(wèn)題。

2、增值稅專(zhuān)用發(fā)票

按照財稅【2013】96號的規定，一般納稅人購進(jìn)出口貨物取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者專(zhuān)用繳款書(shū)的，可以申報出口退稅；購進(jìn)出口貨物取得其他合法有效憑證（包括增值稅普通發(fā)票）可以申報出口免稅。然而現實(shí)中很多跨境電商出口企業(yè)向個(gè)人或者個(gè)體戶(hù)購進(jìn)出口貨物，采取現金支付的方式，往往無(wú)法取得購進(jìn)發(fā)票，此種情況下，出口貨物不僅無(wú)法退稅，還要視同內銷(xiāo)征收增值稅。

此外，由于出口退稅巨大的利潤空間，部分騙稅分子相互串通勾結，開(kāi)具虛假的增值稅專(zhuān)用發(fā)票用于騙取出口退稅，如果跨境電商企業(yè)購進(jìn)出口貨物不慎取得了上游虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，一旦案發(fā)往往面臨著(zhù)無(wú)法退稅并視通內銷(xiāo)征稅的風(fēng)險。

三、外綜服企業(yè)對跨境電商出口退稅的影響

（一）外綜服企業(yè)代辦跨境電商出口退稅的條件

跨境電商零售出口業(yè)務(wù)的從業(yè)者多為小型企業(yè)，且由于銷(xiāo)售對象為個(gè)人，往往量小單多，面對復雜、專(zhuān)業(yè)的退稅程序，冗長(cháng)的審核周期，企業(yè)往往需要在物流、通關(guān)、退稅環(huán)節耗費大量精力，需要配備專(zhuān)業(yè)人員負責出口退稅業(yè)務(wù)，部分企業(yè)甚至覺(jué)得“得不償失”放棄了出口退稅。外貿綜合服務(wù)企業(yè)的出現為跨境電商出口業(yè)務(wù)帶來(lái)了極大的便利性。外貿綜合服務(wù)企業(yè)相當于一個(gè)外貿平臺，其依托強大的資源整合優(yōu)勢和能力，利用流程化、標準化和信息化的外貿業(yè)務(wù)基礎，一方面對接廣大的出口企業(yè)，另一方面對接海關(guān)、商檢、稅務(wù)等政府部門(mén)和物流、銀行、保險等服務(wù)提供商，建立進(jìn)出口流程外包服務(wù)平臺，代理跨境電商企業(yè)辦理通關(guān)、結匯和退稅事項，從而解決廣大跨境電商企業(yè)出口退稅環(huán)節存在的退稅時(shí)間長(cháng)和不了解退稅政策導致放棄退稅的情況，提升了退稅操作效率，出口企業(yè)也不必為了辦理退稅做專(zhuān)門(mén)的人員配置和培養，大大減輕了跨境電子商務(wù)出口企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。

根據《關(guān)于調整完善外貿綜合服務(wù)企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅有關(guān)事項的公告》（國稅2017年第35號）規定：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，同時(shí)符合以下條件的，可由綜服企業(yè)代辦退稅：

（1）出口貨物為生產(chǎn)企業(yè)的自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)貨物；

（2）生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人并已按規定辦理出口退（免）稅備案；

（3）生產(chǎn)企業(yè)已與境外單位或個(gè)人簽訂出口合同；

（4）生產(chǎn)企業(yè)已與綜服企業(yè)簽訂外貿綜合服務(wù)合同（協(xié)議），約定由綜服企業(yè)提供包括報關(guān)報檢、物流、代辦退稅、結算等在內的綜合服務(wù)，并明確相關(guān)法律責任；

（5）生產(chǎn)企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供代辦退稅的開(kāi)戶(hù)銀行和賬號（簡(jiǎn)稱(chēng)代辦退稅賬戶(hù)）。

（二）外綜服企業(yè)代辦出口退稅的優(yōu)勢和不足

一方面，外綜服企業(yè)由于具備強大的物流、結算等優(yōu)勢，可以彌補跨境電子商務(wù)出口企業(yè)在通關(guān)、結匯方面的不足；另一方面，國家稅務(wù)總局2015年3月頒布了《出口退（免）稅企業(yè)分類(lèi)管理辦法》，按照出口企業(yè)資產(chǎn)、退稅額、納稅信用等級、企業(yè)風(fēng)險控制體系等條件將企業(yè)分為四類(lèi)，對不同類(lèi)別的外綜服企業(yè)規定了不同的出口退稅辦結時(shí)限�？缇畴娮由虅�(wù)出口企業(yè)可以利用外綜服企業(yè)良好的信用，提高自身出口退稅業(yè)務(wù)的辦結時(shí)限。

而根據國稅2017年第35號公告的相關(guān)規定，外綜服企業(yè)代辦出口退稅業(yè)務(wù)在本質(zhì)上仍屬于代理服務(wù)，出口企業(yè)因取得虛開(kāi)發(fā)票等情況面臨不能退稅風(fēng)險的，如果外綜服企業(yè)證明自身已盡到合理審查義務(wù)的，相關(guān)責任由出口企業(yè)承擔。此種規定會(huì )導致外綜服企業(yè)為了規避自身風(fēng)險，對出口企業(yè)加大審核力度，也會(huì )使出口企業(yè)因誤取得虛開(kāi)發(fā)票后可能面臨不能退稅和代辦手續費的雙重損失。

（三）從B2C到BBC

BBC即B2B2C，是在跨境電商出口企業(yè)與境外消費者之間通過(guò)建立外綜服企業(yè)海外倉進(jìn)行連接。由跨境電商出口企業(yè)先將出口貨物成批次通關(guān)運至外綜服企業(yè)在海外設立的倉庫，在境外買(mǎi)家下單后直接通過(guò)海外倉發(fā)貨至消費者手中。

以往，跨境電商出口企業(yè)在境外買(mǎi)家下單后，往往需要經(jīng)過(guò)組織貨源、運輸、報關(guān)出口、國際運輸交貨等中間環(huán)節才能將貨物交至境外買(mǎi)家手中，其間存在諸多不確定因素，跨境電商企業(yè)一方面因通關(guān)包裹延誤遭遇買(mǎi)家投訴，另一方面市場(chǎng)供求、匯率等波動(dòng)性變化都為其帶來(lái)了不可預見(jiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。為了解決跨境電子商務(wù)出口企業(yè)對海外消費者出口零散、物流時(shí)間過(guò)長(cháng)的缺陷，部分外綜服企業(yè)利用自身的優(yōu)勢探索建立起海外倉，即由跨境電子商務(wù)出口企業(yè)先將貨物運輸至外綜服企業(yè)海外倉，一旦海外銷(xiāo)售成功，即由海外倉發(fā)貨至消費者，從而最大限度的節省物流時(shí)間和貨物通關(guān)的不確定性，提升消費者購買(mǎi)體驗。此外，跨境電商企業(yè)貨物運至外綜服企業(yè)海外倉后，可以享受一定的免費倉儲期。一旦買(mǎi)賣(mài)雙方達成合意、貨物售出后，即可由外綜服企業(yè)快速結算并辦理退稅業(yè)務(wù)，大大提升賣(mài)家資金周轉效率。

需要注意的是，跨境電商企業(yè)在將貨物運至外綜服企業(yè)海外倉時(shí)，雖然完成了出口報關(guān)事宜并取得了出口貨物報關(guān)單或申報清單，但貨物并未實(shí)現銷(xiāo)售，此時(shí)不能辦理退免稅。只有當跨境電商企業(yè)與境外買(mǎi)家達成買(mǎi)賣(mài)合意并將貨物售出后，才能確認收入的實(shí)現，符合退免稅的有關(guān)條件。

結語(yǔ)：隨著(zhù)跨境電商業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，相關(guān)稅收政策的不斷完善，跨境電商出口退稅業(yè)務(wù)也將越來(lái)越受到出口企業(yè)的重視，跨境電商企業(yè)應當充分利用國家政策優(yōu)勢和外綜服企業(yè)的便利條件，守法經(jīng)營(yíng)、合法退稅，促進(jìn)自身長(cháng)遠發(fā)展。